高校財務預算審計管理路徑研究論文
近年來,隨著國家教育投入力度加大,學校對教學、科研的投入逐年增多,教學經(jīng)費、科研經(jīng)費、管理經(jīng)費等隨之增加。審計部門對預算執(zhí)行情況進行審計,能有效地防止資金使用過程中的不合理現(xiàn)象發(fā)生,控制和促進綜合財務預算平衡。同時,在預算執(zhí)行審計過程中,通過對有關(guān)經(jīng)濟指標的計算,對重點項目的經(jīng)濟效益進行分析,評價資金使用效果、效益,提出合理建議等,能夠使資金獲得最佳使用效果,為校領(lǐng)導決策提供及時、準確的經(jīng)濟信息。高校內(nèi)審開展財務預算執(zhí)行審計,擴大了單一項目審計工作的內(nèi)容,改變了專項財務收支審計的程序,從預算編制、執(zhí)行、評價的全過程,全方位分析問題,提出建議。這是內(nèi)審工作領(lǐng)域的拓展,也是擴大審計影響的突破口。它有助于審計人員從全局角度探討審計新方法,同時使管理者更直觀地認識到審計工作的重要性和效益性。
高校財務預算執(zhí)行審計過程中存在的問題
(1)財務預算管理意識淡化,相關(guān)部門重視與配合程度不夠,影響了預算執(zhí)行審計質(zhì)量。多年以來,大多數(shù)高校認為學校的核心工作是教學與科研,內(nèi)審只是履行一般的管理職能,導致內(nèi)審工作比較單一,定位不夠準確。在高校規(guī)模不斷擴大,教育經(jīng)費不斷增加,高校財務管理所涉及的辦學經(jīng)費越來越廣泛的情況下,矛盾不斷突出,導致在收入方面監(jiān)管不力,在支出方面違規(guī)行為較多。部分高校沒有完整的預算管理機制,逐漸顯示出預算管理意識不足、預算編制程序不規(guī)范、預算內(nèi)容不完整、部門之間缺少溝通與協(xié)調(diào)、對預算支出的合理性重視不夠等問題,致使預算執(zhí)行有較大的隨意性和盲目性,這些都直接影響了預算執(zhí)行審計的質(zhì)量與結(jié)果。
(2)高校預算執(zhí)行審計人員自身素質(zhì)不高,審計方法落后,影響了預算執(zhí)行審計應有的服務職能發(fā)揮。財務預算執(zhí)行審計與財務收支審計、經(jīng)濟責任審計有所不同,審計部門和審計人員要根據(jù)財務預算執(zhí)行審計特點,結(jié)合財務收支審計和經(jīng)濟責任審計內(nèi)容,從會計核算的真實性、完整性入手,弄清財務收支的真實情況,摸清財務資產(chǎn)、負債的實際情況[3]。這就要求審計人員要具有較強的綜合素質(zhì),從常規(guī)財務收支審計向效益審計轉(zhuǎn)變,重視對預算收入、支出執(zhí)行的結(jié)果和差異原因進行確認和分析,重視對預算管理的考核和對效益水平的評價等。但目前高校審計人員自身知識結(jié)構(gòu)更新較慢,業(yè)務能力提高不快,常年審計工作量大,往往重數(shù)據(jù)、輕分析,審計報告缺少創(chuàng)新,利用效果不明顯,對促進財務預算執(zhí)行的服務效果不明顯。
(3)缺乏統(tǒng)一、有效的預算執(zhí)行審計績效評價體系,對預算執(zhí)行的結(jié)果和效益無法準確判斷。財務預算執(zhí)行審計主要是以批準的預算為審計依據(jù),考核和檢查預算收支完成情況。同時在預算執(zhí)行審計實施過程中,檢查對國家方針政策、財經(jīng)法規(guī)的貫徹執(zhí)行情況。但是在實際審計過程中,要圍繞學校中心工作和任務有所側(cè)重,突出績效審計的特點,重視預算執(zhí)行過程中的資金使用效率與效果。但就目前實際而言,部分高校尚未建立和完善績效審計評價體系,缺乏公認的績效審計標準。況且高校規(guī)模差異較大,評價標準口徑難以統(tǒng)一,不能進行簡單的對比、分析、判斷,審計部門和審計人員只能根據(jù)審計人員工作經(jīng)驗和職業(yè)判斷進行審計評價。這樣的審計評價結(jié)論往往缺乏公平性、客觀性、合理性,導致被審計對象對審計結(jié)論產(chǎn)生懷疑,可信度較差。
(4)預算執(zhí)行審計質(zhì)量沒有統(tǒng)一的衡量標準,審計質(zhì)量控制系統(tǒng)不完善。大多數(shù)高校內(nèi)部審計質(zhì)量管理尚未形成體系,沒有針對預算執(zhí)行審計的具體控制內(nèi)容和關(guān)鍵質(zhì)量控制點的明確規(guī)定,使得預算執(zhí)行審計的項目管理不到位,質(zhì)量控制目標不明確,審計責任意識不強,責任制流于形式。目前預算執(zhí)行審計基本是依照內(nèi)部審計法規(guī)體系中有關(guān)審計程序、審計目標責任以及審計文本的要求實施質(zhì)量管理和考核。對于預算績效審計,目前沒有一個明確的規(guī)范,對預算績效審計實施的程序、審計方式、審計結(jié)論、底稿編寫、報告內(nèi)容、成果轉(zhuǎn)化等都沒有詳細的規(guī)定,對其質(zhì)量要求和控制等方面缺乏規(guī)范和指導,導致了預算績效審計評價沒有一定的秩序保障[4],預算執(zhí)行審計質(zhì)量難以保證。
加強高校財務預算執(zhí)行審計的幾點建議
1調(diào)整工作思路,創(chuàng)新審計內(nèi)容
高校財務預算執(zhí)行常規(guī)審計主要包括以下內(nèi)容:一是預算支出的合法性審計。主要審查預算支出是否嚴格執(zhí)行國家財務會計制度以及上級主管部門、學校有關(guān)財務規(guī)章制度的規(guī)定;是否嚴格按照預算確定的經(jīng)費項目和支出用途進行開支或撥付經(jīng)費;是否專項專用;是否存在擅自擴大支出范圍和提高開支標準的行為;是否有切實可行地保證預算目標實現(xiàn)的控制措施和辦法等。二是預算支出的合理性審計。主要審查各項支出是否真實、合法,有無隨意改變支出的`確認標準或計量方法,多列、不列或少列支出的現(xiàn)象;預算支出中有無虛列支出、以領(lǐng)代報和以購代置現(xiàn)象,有無擠占挪用、損失浪費和其他違紀違規(guī)問題;是否按特定項目或用途專項專用,有無擠占或虛列行為,會計核算是否合規(guī)、正確。嚴格按計劃執(zhí)行,有無超計劃等問題,是否按照標準考核、監(jiān)督支出,各項支出結(jié)構(gòu)是否合理,資金使用效益如何。三是預算支出合規(guī)性審計。主要審查預算支出中有無利用應付暫存、代管項目等過渡性會計科目持賬隱瞞收入或直接列收列支等問題。在這些常規(guī)預算執(zhí)行審計的基礎上,應該適當深化和挖掘?qū)徲媰?nèi)容,增加收入預算的完成情況、支出預算的執(zhí)行情況、內(nèi)控和管理措施完善情況、薄弱環(huán)節(jié)改進建議等內(nèi)容,使財務預算執(zhí)行審計由“單一財務審計”模式向“綜合財務審計”模式轉(zhuǎn)變,從常規(guī)財務收支審計向效益審計轉(zhuǎn)變。大膽創(chuàng)新,在提高資金效率與效益上下功夫,在確保監(jiān)督審計職能的同時提高管理服務審計水平,用全方位系統(tǒng)審計的理念擴大預算執(zhí)行審計的深度和廣度,節(jié)約資源,提高審計效益。
2搭建信息平臺,整合審計資源
高等院校財務預算執(zhí)行審計是一項全新的系統(tǒng)工作,在審計過程中首先要協(xié)調(diào)好外部環(huán)境。在積極做好宣傳工作的同時爭取領(lǐng)導重視和支持,處理好與財務部門、被審計部門等有關(guān)部門的關(guān)系,爭取他們的配合,是搞好財務預算執(zhí)行審計的重要保障。其次,要整合內(nèi)部審計資源。財務預算執(zhí)行審計的涉及面廣,客觀上要求審計人員必須具備較高的政策水平、全面的財會知識和較強的審計綜合素質(zhì)。再次,利用電算化提高審計效率。高校是科技產(chǎn)生應用的基地,應充分利用新的審計軟件及信息互動平臺,實現(xiàn)數(shù)據(jù)處理電算化,促進審計方法與模式轉(zhuǎn)變,從而提高審計效率,探索計算機管理審計的新模式。
3逐步開展財務預算執(zhí)行全過程跟蹤審計
在高校財務預算執(zhí)行審計過程中,審計部門應主動參與,積極開展財務預算執(zhí)行全過程、全方位的跟蹤審計,即從財務預算編制開始,到預算批準、預算執(zhí)行和決算批準整個預算執(zhí)行過程的審計,包括預算資金的籌集、分配、使用、管理等預算執(zhí)行全過程,在這一過程中,隨時發(fā)現(xiàn)、分析預算差異,及時調(diào)整,加強預算的事前控制、事中監(jiān)督和事后評價審計。首先,在編制預算期間,審計部門應要求財務管理部門提供預算編制情況;積極加強各部門之間的溝通、協(xié)調(diào);審查預算的細化程度等是否科學、是否符合實際。其次,在執(zhí)行過程中,應該利用網(wǎng)絡系統(tǒng)控制資金流向,會同財務部門對預算進行實時監(jiān)控,對各部門提供的預算建議進行分析、審核,編制學校收支預算草案,實施決算。最后,決算批準后,針對預算執(zhí)行全過程提出預算管理的意見和建議,建立信息反饋與溝通制度,使財務預算科學、合理、可行,實現(xiàn)良性循環(huán)。
高校財務預算執(zhí)行審計涉及面廣,審計業(yè)務全面,可以嘗試運用不同的審計方法,綜合運用財務審計中的查賬方法,如審閱法、復核法、核對法、函證法等;經(jīng)濟效益審計中的多種分析方法及現(xiàn)代管理方法,如經(jīng)濟活動分析、技術(shù)經(jīng)濟分析、決策分析和數(shù)學分析等。在進行某一項目全面審計時,一般可以采用逆查法和抽查法;若進行專題審計,則一般要用詳查法、順查法等。充分利用每個審計人員的業(yè)務能力,保證收集到所需的合理證據(jù),考慮審計人員的素質(zhì),在選用審計方法時與相應的審計人員的素質(zhì)結(jié)合,嘗試點面結(jié)合,加強對預算收支指標的分析,促進預算支出的使用效益提升,營造和樹立創(chuàng)新意識,實現(xiàn)財務預算執(zhí)行審計從單項詳查向系統(tǒng)抽查,從單一聽審向綜合檢查,從手工審向電腦技術(shù)審計轉(zhuǎn)變,在提高審計人員綜合素質(zhì)的同時提升審計質(zhì)量和審計信譽。
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