出版社財務管理成本核算研究論文
摘要：成本核算是出版社財務管理的核心環(huán)節(jié)，也是其生存和發(fā)展過程中不可忽視的重要內(nèi)容。出版社成本可以分為直接成本、間接成本和期間費用，其成本核算方法主要有實際成本法和計劃成本法兩種。目前，我國出版社成本核算面臨著計劃成本法尚未普及、財務人員素質(zhì)參差不齊、現(xiàn)代化技術應用不足等問題。為了解決這些問題，應當全面推行計劃成本法、提高財務人員綜合素質(zhì)、提升成本核算的信息化水平，從而促進出版社的可持續(xù)發(fā)展。
關鍵詞：出版社；財務管理；成本核算
一、出版社出版成本的組成
出版社成本可以分為直接成本、間接成本和期間費用。
（一）直接成本
直接成本是指直接與出版社出版物相關的、能明確計入出版物價值的成本。出版社直接成本主要由內(nèi)容購買成本、紙張成本、排版印刷成本和其他直接成本構成。內(nèi)容購買成本是指出版社從著作者處購買內(nèi)容所支付稿費，并將內(nèi)容聘請專業(yè)人員進行審核的成本。由于出版社出版內(nèi)容的質(zhì)量直接關系到企業(yè)的生存發(fā)展，因而內(nèi)容購買尤為重要。紙張成本是指出版社購買紙張用于圖書出版的成本，這是圖書出版的固定成本，根據(jù)紙張的規(guī)格、類型的不同，這部分成本也不盡相同。排版印刷成本是指出版社對圖書進行排版，并交由印刷廠按照約定的質(zhì)量、數(shù)量、版式進行印刷的成本。其他直接成本是指不同出版社由于業(yè)務類型和經(jīng)營模式不同而產(chǎn)生的特定直接成本，例如圖書包裝費、排版設計費等。
�。ǘ╅g接成本
間接成本是難以直接從出版社產(chǎn)品的角度所觀察出來的成本，其隱含在整個圖書出版的過程之中，其可能需要在多個圖書出版項目或不同時期進行分攤。出版社間接成本包括編輯人員的編輯費用、政府項目申請費用、圖書書號申請費等。編輯人員的編輯費是指圖書在印刷之前，編輯人員需要進行校對和內(nèi)容的最終確定，該部分往往難以通過直接成本展示，一般通過編輯人員工資的形式計入成本。政府項目申請費用是指圖書出版往往會涉及到一些政府補助和基金項目資助，于是需要組織一定的人力物力進行項目的申報，在項目經(jīng)費下發(fā)之前出版社需要對項目成本進行預先的墊付。圖書書號申請費是指出版社需要向當?shù)匦侣劤霭嬷鞴軝C構申請圖書書號所花費的費用，將其載入到國家新聞與出版核準發(fā)行的目錄之中，從而獲得合法的發(fā)行與出版的“許可證”。
（三）期間費用
期間費用是指出版社在圖書出版過程中所要支付的`管理費用、財務費用和營業(yè)費用，這三類費用也是出版社會計成本核算中的常見費用。出版社管理費用主要包括行政管理人員的工資、固定資產(chǎn)的折舊、無形資產(chǎn)的攤銷等。其中，行政管理人員工資包括出版社高級管理人員、圖書管理員、人力資源管理員等公司管理者的工資。固定資產(chǎn)主要包括出版社辦公電腦、打印機等日常辦公資產(chǎn)和排版與印刷機器等生產(chǎn)固定資產(chǎn)，由于這些固定資產(chǎn)對于出版社主營業(yè)務的影響至關重大，因而也需要明確其折舊比例。無形資產(chǎn)的攤銷是指出版社所獲得的著作權、專利權、土地使用權等一些無形資產(chǎn)，在規(guī)定的期限內(nèi)進項攤銷的金額。由于圖書著作權是出版社重要的無形資產(chǎn)，因而需密切關注對于著作權的攤銷。財務費用是指出版社進行利息支出、錢款劃扣等過程中所產(chǎn)生的利息費用、手續(xù)費等。由于出版社進行圖書出版業(yè)務涉及到印刷廠、政府部門、設計公司等眾多利益主體，因而常常會出現(xiàn)資金支付和延期付款等問題，這就會產(chǎn)生利息費用和手續(xù)費。營業(yè)費用是指出版社在營業(yè)中所產(chǎn)生的業(yè)務銷售人員工資、差旅費、倉儲運輸費等費用，這是支持圖書出版之后進行產(chǎn)品總價值實現(xiàn)的費用。
二、出版社成本核算方法
出版社成本核算方法主要有實際成本法和計劃成本法兩種。
（一）實際成本法是指在進行出版社成本核算時將所有實
際發(fā)生的成本計入到出版社成本的一種方法。我國目前大多數(shù)出版社均采用實際成本法進行成本核算，該方法具有直接性、現(xiàn)實性和可回溯性特點。直接性是指實際成本法以出版社出版業(yè)務進行過程中所發(fā)生的直接成本為基礎，將直接成本作為圖書成本的核心組成部分，并對出版發(fā)生的間接成本和期間費用進行一定比例的分攤，從而得到不同圖書項目和出版業(yè)務的實際發(fā)生成本。現(xiàn)實性是指實際成本法不需要過多的測算與預測，僅通過可得的實際發(fā)生成本進行簡單加總和入賬，便能夠得到實際成本，對于財務人員而言，沒有很大難度，簡單易行。由于這種做法便捷而簡便，得到眾多圖書出版社的認可�？苫厮菪允侵冈趯嶋H成本法之下，出版社可以明確其成本的構成，并可以根據(jù)成本追溯產(chǎn)品成本的具體內(nèi)容，例如，直接成本比例與金額、期間費用承擔金額等，這對于出版社進行利潤核算和產(chǎn)品定價具有一定的方向指引性。
（二）計劃成本法是指出版社按照產(chǎn)品的生命周期與年度
經(jīng)營目標，制定一定的生產(chǎn)與經(jīng)營計劃，在這個計劃之中對成本進行預算，從而保障在整個年度中的成本適度和利潤目標實現(xiàn)。計劃成本法具有計劃性、可調(diào)性和復雜性特點。計劃性是指出版社成本核算按照事先規(guī)劃進行，事先規(guī)劃的依據(jù)是往年財務管理的產(chǎn)品成本比率和成本發(fā)生額，規(guī)劃能夠有效防止經(jīng)營過程中成本發(fā)生的盲目性和成本擴大的風險，通過計劃對可以利潤進行大致鎖定。可調(diào)性是指在具體的經(jīng)營過程中，會產(chǎn)生計劃成本和實際成本的差異，此時出版社可采用“產(chǎn)品成本差異”科目進行成本的調(diào)整，從而保障會計賬目的真實性。復雜性是指在計劃成本法中成本的計算不是簡單的加總，而是通過一定的比率來進行核算。出版社會根據(jù)成本碼洋率和產(chǎn)品成本差異率對成本進行核算，成本碼洋率是指圖書出版成本在圖書總定價中所占的比率，產(chǎn)品成本差異率是產(chǎn)品計劃成本與實際發(fā)生成本之間的差異比率。兩種比率確定之后，還需要根據(jù)新聞出版總署的有關規(guī)定進行差異的年度調(diào)整和產(chǎn)品成本差異的核算。實際成本法和計劃成本法相比較，實際成本法簡單實用，是適合出版社經(jīng)營初期規(guī)模較小階段所采用的成本核算方法。但是，出版社如果要真正實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，從成本核算上降低風險并增加利潤，應當采用計劃成本法，因為計劃成本法能夠將利潤鎖定，并且通過不同年度的調(diào)整和成本的比率計算，幫助出版社更加科學地進行成本核算與定價。
三、出版社成本核算存在的問題
目前，我國出版社成本核算面臨著計劃成本法尚未普及、財務人員素質(zhì)參差不齊、現(xiàn)代化技術應用不足等問題。
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出版社采用不同的成本核算方法對于企業(yè)日常經(jīng)營和長遠發(fā)展均具有重大影響，關系著其在圖書發(fā)行市場的地位和占有率。在目前的出版社機構中，大多數(shù)采用實際成本法進行成本核算，其能夠體現(xiàn)圖書出版所發(fā)生的各類成本。但是，如果出版社達到一定規(guī)模，實際成本法就會給出版社財務人員帶來巨大的核算負擔，因為出版社圖書出版所發(fā)生的成本項目十分復雜，且不同圖書會有不同的成本支出，且在不同圖書項目的不同時期還有不同的核算要求，這越來越難以適應逐漸壯大的出版社實際需要。計劃成本法能夠通過計劃與比例計算的形式，將成本在計劃中進行核算，并根據(jù)實際成本進行調(diào)整，這會大大減少大規(guī)模出版的核算業(yè)務量，也能較好地管理風險和保障利潤，但是該方法尚未普及。
�。ǘ┴攧杖藛T素質(zhì)參差不齊
成本核算是企業(yè)進行財務管理核心環(huán)節(jié)，關系到企業(yè)的主營業(yè)務和未來發(fā)展，因而必須通過高素質(zhì)的財務人員進行成本核算。但是，在目前的情況下，由于出版社進入到改革改制期，面臨重大的不確定性，且實體經(jīng)濟不振，大量電子圖書的出現(xiàn)沖擊了出版社的核心業(yè)務，進而導致整個行業(yè)利潤水平下降，因此很多專業(yè)的財務人員由于工資水平的降低而離開了出版行業(yè)，一些優(yōu)秀大學畢業(yè)生也由于行業(yè)的不確定性和較低的工資水平而選擇不進入出版行業(yè)。這嚴重影響了出版社財務人員的綜合素質(zhì)，很多成本核算人員僅具有大專學歷，難以在成本核算和財務管理上站在專業(yè)的角度進行判斷與思考，這不僅不利于出版社成本核算的順利進行，還會影響其經(jīng)營業(yè)績和產(chǎn)品的創(chuàng)新。
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無論是實際成本法還是計劃成本法，均會涉及到較大數(shù)量的成本錄入和計算，因而傳統(tǒng)的記賬與核算工具越來越難以適應規(guī)模不斷擴大的出版社。現(xiàn)代化技術應用包括財務會計記賬軟件、成本核算自動化系統(tǒng)、成本收益測算系統(tǒng)等，其通過計算機、電算化技術、信息技術能夠幫助出版社進行成本核算與電算化管理，提高財務管理效率。但是，目前現(xiàn)代化技術的普及程度較低，遠遠低于其他行業(yè)的普及程度。
四、提高出版社成本核算水平的建議
為了解決上述問題，應當全面推行計劃成本法、提高財務人員綜合素質(zhì)、提升成本核算的信息化水平，從而促進出版社的可持續(xù)發(fā)展。
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計劃成本法是出版社成本核算的發(fā)展方向和未來趨勢，應當全面推行計劃成本法，提高整個出版行業(yè)的成本核算科學水平和財務管理水平。計劃成本法的全面推行可以按照大企業(yè)和小企業(yè)分步驟進行，大的出版集團由于規(guī)模較大，圖書出版和圖書項目種類較多，實際成本法帶來較多的核算難題，因而可以率先進行計劃成本法的試點，通過計劃成本法來提高成本核算水平。小出版社由于規(guī)模較小，可以在實際成本法的基礎上進一步擴大業(yè)務量，并在大出版集團進行計劃成本法之后積極進行經(jīng)驗借鑒，等到業(yè)務發(fā)展到一定程度就進行計劃成本法的轉換。
�。ǘ┨岣哓攧杖藛T綜合素質(zhì)
出版業(yè)財務管理人員尤其是成本核算的人員的綜合素質(zhì)應當進一步提高，可通過內(nèi)部培訓和外部引進的方式進行。內(nèi)部培訓是指出版社內(nèi)部應當制定關于成本核算的培訓計劃，邀請具有成本核算經(jīng)驗或研究成果的專家對成本核算進行講解，使財務管理人員能夠獲得科學的成本核算方法，并懂得成本核算與生產(chǎn)經(jīng)營的密切聯(lián)系。還可以組織財務管理人員進行進一步的深造，通過“專升本”、“申讀碩士”等形式來提升其學歷水平和綜合素質(zhì)。外部引進是指出版社可以引進一批高素質(zhì)的財務管理人員，其既可以是有豐富經(jīng)驗的成本核算專家，也可以是知名大學畢業(yè)的應屆畢業(yè)生，從而提升財務人員整體素質(zhì)。
（三）提升成本核算的信息化水平信息化是會計核算與財務管理的發(fā)展方向，且在互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟與信息技術迅猛發(fā)展的背景下越來越重要。應當在出版社財務管理體系中引入財務會計記賬軟件、成本核算自動化系統(tǒng)、成本收益測算系統(tǒng)等現(xiàn)代信息化操作工具，并在財務管理人員中進行普及與推廣。此外，伴隨著大數(shù)據(jù)、云計算、人工智能等現(xiàn)代技術的發(fā)展，出版社也應當考慮將該類技術應用于財務管理的實踐當中。出版社應當密切關注信息化技術在財務管理中應用的創(chuàng)新，必要時可以采用SaaS形式進行財務管理的改革與創(chuàng)新，從而為出版社成本核算和未來發(fā)展增添動力。
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