國際會計準則對銀行監(jiān)管的影響論文
會計信息在銀行監(jiān)管中發(fā)揮了重要的基礎作用。會計報表數據是銀行持續(xù)監(jiān)管的基礎，會計謹慎性原則與銀行審慎監(jiān)管在理念上一脈相通，銀行監(jiān)管的重要指標實質上是財務比率的演化。銀行監(jiān)管者更關注會計信息質量，也更強調會計標準的重要性。
國際財務報告準則的發(fā)展已經顯示出當前會計準則與監(jiān)管要求之間存在的差異。從目標來看，會計部門趨向于建立對銀行財務狀況的“中性”評估，監(jiān)管部門從審慎的角度則更趨向于保守的評估。從方法來看，會計部門要反映過去交易和事件的結果，強調回溯性方法，監(jiān)管部門則更關注未來，強調前瞻性方法。長遠目標是要保持會計準則與監(jiān)管要求的一致，但在達到長遠目標的過渡時期，兩個部門之間的協(xié)調非常重要。
一、對監(jiān)管資本的影響。
資本充足率的變動來自銀行資本和加權風險資產的變動，而國際會計準則直接影響了這兩個項目。一方面，金融工具公允價值的頻繁變化，增加了銀行資本的'波動性。另一方面，新資本協(xié)議對加權風險資產的計算主要包括表內業(yè)務的信用風險和表外業(yè)務的市場風險，按照國際會計準則的要求，有些表外業(yè)務也將納入表內反映，必將影響加權風險資產的計算。
二、對貸款損失準備計提的影響。
國際會計準則強調在計提貸款損失準備時要有確切的證據表明貸款損失已經發(fā)生。這與銀行監(jiān)管政策的審慎性和前瞻性要求在一定程度上是矛盾的，銀行監(jiān)管當局要求銀行不僅要對已經發(fā)生的損失計提專項準備，還要對可能發(fā)生的損失計提一般準備。
三、對商業(yè)銀行信貸資產證券化的影響。
按照國際會計準則規(guī)定的風險和回報是否已經實質上發(fā)生轉移的終止確認標準，絕大多數已經證券化的信貸資產仍應在資產負債表內反映，商業(yè)銀行通過資產證券化就不可能在資本監(jiān)管方面得到優(yōu)惠，從而提高了對商業(yè)銀行的資本要求。
四、對交易賬戶和銀行賬戶劃分的影響。
根據巴塞爾委員會的規(guī)定，銀行應將交易性業(yè)務與傳統(tǒng)的銀行業(yè)務分開。交易賬戶按市場價格計價，銀行賬戶則按歷史成本計價。而國際會計準則極大地拓寬了按公允價值計價的金融工具范圍，使得交易賬戶和銀行賬戶的界限更加模糊，增加了監(jiān)管當局對商業(yè)銀行市場風險實施審慎資本監(jiān)管的難度。
五、對判斷銀行損益真實性的影響。
盡管國際會計準則要求商業(yè)銀行在運用公允價值計量金融工具時必須有確實的理由、事實或依據，但不能排除其中包含有大量的主觀分析和判斷，這給監(jiān)管部門評價商業(yè)銀行收益或損失的真實性帶來一定困難。
巴塞爾委員會和各國銀行監(jiān)管機構都認為，新的會計準則為金融工具規(guī)定了全面的、明確的會計標準，建立了良好的約束機制，對提高銀行會計報告的質量和透明度起到了積極的促進作用，同時也高度關注國際會計準則的實施對審慎銀行監(jiān)管可能帶來的沖擊和影響。巴塞爾委員會要求各國監(jiān)管當局高度重視會計制度的重大變化與監(jiān)管政策不同步帶來的分歧和挑戰(zhàn)，強調監(jiān)管當局應從維護金融穩(wěn)定的角度出發(fā)，采取審慎的前瞻性的監(jiān)管標準，努力使會計制度變革符合商業(yè)銀行風險管理框架，在會計報告和監(jiān)管報告、會計資本和監(jiān)管資本之間建立必要的聯系機制，一些發(fā)達國家的監(jiān)管當局也對國際會計準則表示了謹慎的支持。
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