淺談無形資產(chǎn)評估
摘要：無形資產(chǎn)的地位日漸升高，無形資產(chǎn)也在企業(yè)中(諸如商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽、專利權(quán)、非專利技術(shù)等)逐漸占據(jù)主導(dǎo)地位，本文針對無形資產(chǎn)評估和無形資產(chǎn)評估的方法，意義以及現(xiàn)階段存在的問題等方面進(jìn)行了分析。
無形資產(chǎn)是企業(yè)的一項綜合性資源，可以說，有些企業(yè)的命脈就掌握在這些無形資產(chǎn)手中。企業(yè)家們越來越重視到無形資產(chǎn)的巨大潛力，越來越多的企業(yè)開始學(xué)習(xí)“如何從有形資產(chǎn)經(jīng)營轉(zhuǎn)換到無形資產(chǎn)經(jīng)營”。無形資產(chǎn)的作用越來越受到人們的重視，但是我國的無形資產(chǎn)評估制度依然不健全，國外許多國家無形資產(chǎn)評估100多年的發(fā)展，方法上已相當(dāng)成熟，我國正式開展無形資產(chǎn)評估僅十幾年，文獻(xiàn)多處于一般性介紹國外評估方法的階段，理論體系尚不完善。
無形資產(chǎn)評估的難度在于，無形資產(chǎn)不存在實體，其價值從簡單的(如專利使用權(quán))文件上很難做出評估，需要資產(chǎn)評估師深入的進(jìn)行調(diào)查了解。與有形資產(chǎn)相比大多數(shù)無形資產(chǎn)都有獨有的技術(shù)、性質(zhì)，不存在較為活潑的交易市場，無形資產(chǎn)不存在實體參照物。無形資產(chǎn)給企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益各不相同，因此在評估上給資產(chǎn)評估人員造成較大的困難。
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1無形資產(chǎn)的評估存在著重大的意義
我國2008年頒布的《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則———無形資產(chǎn)》指出，無形資產(chǎn)是指按規(guī)定主體所擁有或控制的，不具有實物形態(tài)，能持續(xù)發(fā)揮作用且能帶來經(jīng)濟利益的資源。所以無形資產(chǎn)具有非實體性、控制性、效益性。在國際評估準(zhǔn)則中，無形資產(chǎn)被分為知識產(chǎn)權(quán)(專有技術(shù)、專利權(quán)、版權(quán)、商標(biāo)權(quán)等)、關(guān)系型無形資產(chǎn)(關(guān)系、客戶名單和顧客等)組合型無形資產(chǎn)(如商譽)和權(quán)力型無形資產(chǎn)(供應(yīng)合同、租賃權(quán)、許可證、分銷合同和代理合同)
無形資產(chǎn)與有形資產(chǎn)不同，沒有可參考的市場價格，無形資產(chǎn)進(jìn)行對外招商，吸引外部投資者對企業(yè)的投資，企業(yè)中的人才隊伍、商標(biāo)、企業(yè)文化、企業(yè)客戶名單、銷售渠道等都是企業(yè)的重要資源必須進(jìn)行無形資產(chǎn)的評估，商業(yè)的競爭就是人才的競爭、科技的競爭，無形資產(chǎn)在當(dāng)今商業(yè)環(huán)境中占據(jù)重要地位，從而導(dǎo)致無形資產(chǎn)在當(dāng)今商業(yè)環(huán)境中占據(jù)重要地位，無形資產(chǎn)的評估是對無形資產(chǎn)的一種保護(hù)和價值實體化。通過無形資產(chǎn)的評估才可以確定無形資產(chǎn)的資本價值。
無形資產(chǎn)在企業(yè)的集團組建、上市、兼并與合資等過程中均可以作價入股。對無形資產(chǎn)價值有了準(zhǔn)確的評估，可以對本企業(yè)的知識產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)等提供一個重要的保護(hù)作用，保護(hù)公司在被侵權(quán)時有一個價值補償標(biāo)準(zhǔn)，以此為依據(jù)向侵權(quán)方索取侵權(quán)損失費，以免使企業(yè)蒙受巨大損失。企業(yè)所有者對無形資產(chǎn)價值的評估，不僅可以確定資產(chǎn)的價值。還可以得到關(guān)于企業(yè)的信息，從而提供給管理者。
雖然近年來企業(yè)的無形資產(chǎn)管理逐漸成形，但是一個企業(yè)究竟有多少無形資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的價值多少，企業(yè)的經(jīng)營管理者并不清晰，很容易形成企業(yè)資產(chǎn)管理的盲點，而經(jīng)過資產(chǎn)評估，可以充分揭示資產(chǎn)的真實價值，從而更有利于管理者根據(jù)企業(yè)的情況做出適當(dāng)?shù)慕?jīng)營方案，也能增強投資者的信心。其次，有了明確價值的無形資產(chǎn)，可以在經(jīng)濟活動中產(chǎn)生經(jīng)濟效益，能使企業(yè)在有資金周轉(zhuǎn)問題時對外有償使用或用來抵押貸款從而獲取資金。
再者，無形資產(chǎn)的評估還可以反映品牌在行業(yè)和地區(qū)的影響力和發(fā)展程度，了解企業(yè)品牌的價值。企業(yè)對品牌的發(fā)展與管理，對企業(yè)內(nèi)資源的利用程度都可以通過對無形資產(chǎn)價值的評估而進(jìn)一步了解。同時，根據(jù)中國最有價值品牌排行榜由北京名牌資產(chǎn)評估有限公司每年發(fā)布，可以使企業(yè)更深一步的了解消費者的傾向，了解企業(yè)的發(fā)展?jié)摿ΑＭㄟ^消費者在行業(yè)間的選擇對企業(yè)的經(jīng)營方案做出調(diào)整，從而獲取下一周期的運營計劃與目標(biāo)，以爭取實現(xiàn)企業(yè)的利潤最大化。
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2無形資產(chǎn)的評估方法
無形資產(chǎn)的評估方法有市場法、收益法和成本法。根據(jù)無形資產(chǎn)性質(zhì)與功能的不同需使用不同的方法對其評估。
市場法。是指根據(jù)市場上的于所評估資產(chǎn)相似的功能或性質(zhì)的參照物，以它們?yōu)榛A(chǔ)所得出的所評估資產(chǎn)的價格，主要適用于有活躍且相對成熟市場的商品。嚴(yán)格來說可以分為市場參照無法和市場比較法。因其適用于活躍的市場狀態(tài)，所以也決定了該方法的局限性。由于無形資產(chǎn)的獨特性，其在市場中擁有相同性質(zhì)的參照物更難尋找，尤其是在我國目前資本市場尚不發(fā)達(dá)，無形資產(chǎn)的評估更是新興的行業(yè)，所以運用市場法進(jìn)行無形資產(chǎn)的評估只適用于很少的情況。
收益法。是指通過將被評估資產(chǎn)在未來期間的預(yù)期收益進(jìn)行資本化以確定當(dāng)前所評估資產(chǎn)的價值，通常可以直接根據(jù)收益額進(jìn)行折算。雖然我國資產(chǎn)評估目前的發(fā)展程度比不上西方發(fā)達(dá)國家100多年的發(fā)展，但是我們在發(fā)展初始就已經(jīng)借鑒吸取了發(fā)達(dá)國家發(fā)展至今的經(jīng)驗，所以無形資產(chǎn)評估顧得收益法在理論上并不相差太多。且根據(jù)無形資產(chǎn)的獨特性質(zhì)，收益法更適用于我國目前的市場狀況。因此收益法是我國無形資產(chǎn)所使用的主要方法。
成本法。是通過測算在現(xiàn)時條件下重新購置全新狀態(tài)所評估資產(chǎn)的重置成本，通常需要考慮所評估資產(chǎn)的各種貶值影響。成本法的重點就在于分析計算其重置完全成本構(gòu)成、數(shù)額以及相應(yīng)的貶值率。由于評估目的不同，其成本構(gòu)成內(nèi)涵也不一樣，在評估是應(yīng)視不同情形考慮以上成本。成本法應(yīng)當(dāng)包含開發(fā)者和持有者的合理收益，成本法具有市場法的基本特征，因為只有在市場中才能估計企業(yè)的合理價值。因此，市場法并不是歷史成本而是預(yù)計成本。
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3無形資產(chǎn)評估現(xiàn)階段出現(xiàn)的問題
由于無形資產(chǎn)的特殊性，使得無形資產(chǎn)的評估階段仍存在一些問題。具體問題總結(jié)如下：
首先，無形資產(chǎn)的評估參數(shù)與方法的選取沒有一個嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)范。
由于不同的評估方法或評估參數(shù)的選取會影響無形資產(chǎn)評估的結(jié)果，使得某些企業(yè)會利用此漏洞操控企業(yè)資產(chǎn)價值。我國正處于經(jīng)濟發(fā)展階段，現(xiàn)階段經(jīng)濟模式有所變化，市場尚不成熟，從理論上來講，無形資產(chǎn)的評估較為合適的是市場法和收益法，但是由于市場的不成熟，并不存在市場上活躍的參照物，也沒有較大的成交案例，可以取得的資料也較少。
其次，缺乏無形資產(chǎn)評估方面的專業(yè)人才。
資產(chǎn)評估是一個要綜合很多的行業(yè)的大科目，其中涉及會計學(xué)、法律、工程管理、財務(wù)管理等多門學(xué)科。要求資產(chǎn)評估師具有多種知識和測量經(jīng)驗等。我國現(xiàn)在實行綜合性道德資產(chǎn)評估職業(yè)資格，取得資格之后就可以從事多范圍的資產(chǎn)評估，但這樣的資產(chǎn)評估是實際上很難勝任這種高水平的工作，因此資產(chǎn)評估的結(jié)果很難實現(xiàn)真正的公正公平。
再次，存在對無形資產(chǎn)概念定義的偏差。
在無形資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)中，有些評估師容易忽視企業(yè)無形資產(chǎn)的未來收益能力，有些無形資產(chǎn)可能帶來的收益很小或幾乎不能帶來收益。但無形資產(chǎn)評估師只要企業(yè)提供專有技術(shù)證明、許可證、分銷合同、商標(biāo)注冊證等無形資產(chǎn)的外在形式文件，就為其無形資產(chǎn)進(jìn)行評估。很容易產(chǎn)生偏差，夸大或縮小企業(yè)的無形資產(chǎn)價值。
最后，無形資產(chǎn)評估價值結(jié)果的表述不夠準(zhǔn)確，無形資產(chǎn)評估的目的'不同，評估的方法不同，有些無形資產(chǎn)評估以對外投資或者出售為目的，也有些無形資產(chǎn)評估以非產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓為目的。
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4現(xiàn)階段問題的解決辦法和途徑
針對無形資產(chǎn)評估現(xiàn)階段存在的問題，從無形資產(chǎn)評估師的角度來說。無形資產(chǎn)評估師應(yīng)加強對無形資產(chǎn)評估的學(xué)習(xí)和了解，我國目前對資產(chǎn)評估師實行的是綜合性資產(chǎn)評估資格的考核方法。然而資產(chǎn)評估是一門相當(dāng)大的學(xué)科，不同行業(yè)中的資產(chǎn)相差很大，需要資產(chǎn)評估是對這個行業(yè)有非常深入的了解，尤其是無形資產(chǎn)的價值，若非對所評估資產(chǎn)有所了解，資產(chǎn)評估師很難對資產(chǎn)的內(nèi)在價值，和未來可能帶來收益的能力做出正確的評估。
在我國當(dāng)前這種執(zhí)業(yè)制度下，綜合性資產(chǎn)評估師可以對各個種類的資產(chǎn)進(jìn)行評估，然而這種綜合職業(yè)的資產(chǎn)評估師確不具備這種綜合職業(yè)的能力，從而造成上述無形資產(chǎn)問題的存在。規(guī)范無形資產(chǎn)價值評估報告的格式。要求資產(chǎn)評估師對無形資產(chǎn)評估中所做的假設(shè)和做出此假設(shè)的理由，使用的具體評估方法及理由，具體參數(shù)的選擇(如折現(xiàn)率等)做出具體的說明，對無形資產(chǎn)評估報告的使用人做出具體的規(guī)定。
對必要時應(yīng)規(guī)定資產(chǎn)評估師羅列出對無形資產(chǎn)進(jìn)行評估的具體計算。無形資產(chǎn)評估報告的內(nèi)容越詳細(xì)精確，則對無形資產(chǎn)價值可能產(chǎn)生的誤會越小。國家對無形資產(chǎn)評估制度的嚴(yán)格要求是結(jié)局現(xiàn)階段無形資產(chǎn)問題的必要措施。
證券監(jiān)督管理部門對資產(chǎn)評估報告書的使用，主要是對申請上市的公司有關(guān)申報材料招股說明書中的有關(guān)資產(chǎn)評估數(shù)據(jù)的審核;以及對上市公司的股東配售發(fā)行股票時申報材料配股說明書中的有關(guān)資產(chǎn)評估數(shù)據(jù)的審核。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，公開發(fā)行股票公司的信息披露至少要列示以下各項資產(chǎn)評估情況：按資產(chǎn)負(fù)債表大類劃分的公司各類資產(chǎn)評估前賬面價值及固定資產(chǎn)凈值;公司各類資產(chǎn)評估凈值;各類資產(chǎn)增減值幅度;各類資產(chǎn)增減值的主要原因。公開發(fā)行股票的公司若采用非現(xiàn)金方式配股，其配股說明書的備查文件必須附上資產(chǎn)評估報告書。
證券監(jiān)督管理部門對資產(chǎn)評估報告書和有關(guān)資料的使用，主要是為了保護(hù)公眾投資者的利益和資本市場的秩序，以及加強對取得證券業(yè)務(wù)評估資格的評估機構(gòu)及有關(guān)人員的業(yè)務(wù)管理。證券監(jiān)督管理部門對資產(chǎn)評估報告書和有關(guān)資料的使用實際上是對資產(chǎn)評估機構(gòu)及其人員的業(yè)務(wù)監(jiān)管，相當(dāng)于資產(chǎn)評估管理部門對資產(chǎn)評估報告的使用，因此應(yīng)參照資產(chǎn)評估管理部門使用評估報告的要求使用，即全面、客觀地使用評估報告。
(四)保險監(jiān)督管理部門、工商行政管理部門、稅務(wù)、金融等其他部門對資產(chǎn)評估報告書的使用
保險監(jiān)督管理部門、工商行政管理部門、稅務(wù)、金融等其他部門也在大量使用資產(chǎn)評估報告書，這些部門在使用資產(chǎn)評估報告書時，也必須清楚地認(rèn)識到資產(chǎn)評估結(jié)論只是一種專業(yè)判斷和專家意見，而這些專業(yè)判斷又是建立在一系列假設(shè)和前提基礎(chǔ)之上。 在許多情況下，這些使用資產(chǎn)評估報告的部門必須全面理解和認(rèn)識評估結(jié)論，并在此基礎(chǔ)上結(jié)合本部門的資產(chǎn)業(yè)務(wù)作出自主決策。這并不是說因資產(chǎn)評估結(jié)論是一種專業(yè)判斷和專家意見就可以減輕或豁免評估機構(gòu)及其評估師的責(zé)任，而是說評估師應(yīng)對評估結(jié)論的合理性負(fù)責(zé)，而評估報告及其結(jié)論使用者應(yīng)對它們使用評估報告是否得當(dāng)負(fù)責(zé)。
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