關(guān)于我國效益審計報告框架的建議

　　最近一段時間，隨著各級審計機(jī)關(guān)效益審計的開展，效益審計報告應(yīng)該怎樣寫，應(yīng)該建立怎樣的效益審計報告的框架成為廣大審計人員最為關(guān)心的問題之一。接下來就由小編為大家?guī)�來一篇關(guān)于我國效益審計報告框架的建議的相關(guān)材料，供大家閱讀學(xué)習(xí)，一起來看看吧。

　　一、審計報告的作用

　　概括起來說，審計報告有三個方面的作用：

　　(一)說明審計結(jié)果和審計結(jié)論。審計組織對被審計單位進(jìn)行審計之后，應(yīng)該形成審計結(jié)果或者審計意見和審計結(jié)論。審計報告就是表達(dá)審計工作結(jié)果的主要形式。

　　(二)說明審計的性質(zhì)和范圍。早在1978年，科恩委員會就提出，因為審計報告使用者不熟悉審計工作的局限性，以及審計者與被審計者之間責(zé)任的區(qū)別，審計報告需要增加一些解釋性內(nèi)容。比如，審計的范圍、期間;審計是依據(jù)審計準(zhǔn)則進(jìn)行的;審計是以測試為基礎(chǔ)的，而不是檢查所有的數(shù)據(jù)資料等等。

　　(三)作為對審計結(jié)果和建議進(jìn)行后續(xù)跟蹤檢查的依據(jù)。審計報告提出了審計的結(jié)果和建議，審計組織可以據(jù)此對審計結(jié)果和建議的落實情況進(jìn)行跟蹤檢查，便于發(fā)揮審計的作用。

　　(四)便于公眾監(jiān)督檢查。向社會公開的審計報告，客觀上將審計組織的審計工作置于公眾監(jiān)督之下。審計報告的讀者可以根據(jù)審計報告評判審計工作的質(zhì)量，同時以審計報告為媒介，了解并監(jiān)督公共資源的使用和管理情況。

　　二、確立我國效益審計報告框架需要考慮的因素

　　確立我國效益審計報告框架需要考慮的因素包括以下幾個方面：

　　(一)效益審計的特點

　　效益審計有雙重職能，一方面，效益審計提供了公共資源管理質(zhì)量方面的信息和保證;另一方面，促進(jìn)公共部門的管理人員明確和提高管理水平。雖然不同審計組織對上述兩個職能的側(cè)重點不同，但不可否認(rèn)，效益審計與常規(guī)的財務(wù)審計相比，有其自身的特點。比如，效益審計運用財務(wù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)去評價資源管理中的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，而不是僅僅對財務(wù)狀況和對規(guī)則的遵循程度發(fā)表意見;效益審計要對政府部門是否達(dá)到了權(quán)力機(jī)關(guān)制定的目標(biāo)要求進(jìn)行評論;效益審計要對政府部門提高經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性提出一般建議等等。

　　(二)我國政府審計的特點

　　與世界上許多國家的政府審計不同的是，我國審計機(jī)關(guān)是政府內(nèi)部的組成部門，是具有處理處罰權(quán)的行政機(jī)關(guān)。審計機(jī)關(guān)開展的審計監(jiān)督是政府的內(nèi)部行政監(jiān)督。當(dāng)前，被審計事項中還存在不少違法違規(guī)問題，社會對審計機(jī)關(guān)查處違法違規(guī)問題的期望還很高，在這種情況下，審計機(jī)關(guān)在開展的任何審計工作中，都不可能忽視查處違法違規(guī)問題。開展效益審計和開展其他審計業(yè)務(wù)一樣，審計人員在審計過程中要對違法違規(guī)問題始終保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，對于發(fā)現(xiàn)的違法違規(guī)問題，區(qū)別情況進(jìn)行處理：需要進(jìn)行處理處罰的，通過下達(dá)審計決定進(jìn)行處理處罰;需要移送司法機(jī)關(guān)追究法律責(zé)任的，就移送司法機(jī)關(guān)追究法律責(zé)任。

　　(三)我國有關(guān)國家審計準(zhǔn)則的要求

　　我國已經(jīng)頒布的有關(guān)審計報告的國家審計準(zhǔn)則有《國家審計基本準(zhǔn)則》、《審計機(jī)關(guān)報告編審準(zhǔn)則》、《審計機(jī)關(guān)審計事項評價準(zhǔn)則》。其中《國家審計基本準(zhǔn)則》和《審計機(jī)關(guān)報告編審準(zhǔn)則》對審計報告的編審程序、內(nèi)容和格式進(jìn)行了明確規(guī)定。《審計機(jī)關(guān)審計事項評價準(zhǔn)則》還規(guī)定了“對效益性的評價，審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)首先就被審計單位經(jīng)濟(jì)活動所產(chǎn)生效益的實際情況作出說明，同時應(yīng)當(dāng)揭示與有關(guān)評價標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對照的結(jié)果。……評價時應(yīng)當(dāng)對有關(guān)評價標(biāo)準(zhǔn)的選擇依據(jù)和具體內(nèi)容作出說明”。2004年初，審計署發(fā)布了質(zhì)量控制暫行辦法，對審計報告的格式進(jìn)行了重新規(guī)定，但對基本內(nèi)容的要求沒有大的變化。

　　三、國外效益審計報告的框架

　　國外一些國家的政府審計在探索效益審計實踐方面，總結(jié)了一些好的做法和經(jīng)驗。他們的審計準(zhǔn)則或者效益審計手冊中都對效益審計報告的框架和內(nèi)容提出了明確而具體的要求，這些可以為我們確定我國效益審計報告的框架提供一些參考。

　　例如，澳大利亞審計署效益審計手冊中提出，效益審計報告必須包括的內(nèi)容有：(1)聲明審計是按照審計準(zhǔn)則的要求做的，在實施審計過程中，實施了審計師認(rèn)為必要的測試和程序;(2)在少有的偏離了必要的原則和程序的例外情況下，報告中應(yīng)指明未能遵循的原則和程序，以及不遵循的理由;(3)對審計范圍和目標(biāo)的描述，以及受到的限制;(4)審計評價標(biāo)準(zhǔn)的確定;(5)表達(dá)審計師的意見。效益審計報告的結(jié)構(gòu)，按照順序依次是：標(biāo)題頁和呈送信;內(nèi)容目錄;縮寫詞語列表(一般一頁);摘要和建議;審計發(fā)現(xiàn)和結(jié)論;附錄(一般包括被審計單位的反饋意見);索引等等。

　　再比如，美國審計總署2003年版的政府審計準(zhǔn)則對績效審計報告的內(nèi)容作出了規(guī)定，“審計報告應(yīng)該包括審計的目標(biāo)、范圍和重點;審計的結(jié)果，包括審計發(fā)現(xiàn)、結(jié)論和建議;對政府審計準(zhǔn)則遵循情況的說明;負(fù)責(zé)官員的看法;特別規(guī)定的和保密信息的說明。”

　　通過這些國家效益審計報告的框架要求以及一些效益審計報告的實例，我們發(fā)現(xiàn)，除了內(nèi)容排列的順序和詳略程度不同之外，大多數(shù)國家政府審計的效益審計報告在內(nèi)容上幾乎沒有大的差別，都包括：摘要;審計的范圍、目標(biāo);對審計準(zhǔn)則遵循情況的說明;審計發(fā)現(xiàn)的事實、結(jié)論和建議;被審計單位的反饋意見等等。

　　四、關(guān)于我國效益審計報告框架的建議

　　綜合考慮上述各個方面，建議我國效益審計報告的框架包括如下內(nèi)容：

　　(一)內(nèi)容摘要

　　內(nèi)容摘要是效益審計報告的第一道門。一般來說，效益審計報告都不會很短，考慮到審計報告讀者的需求不同，有必要在審計報告的前面專門編寫一份報告的內(nèi)容摘要，便于讀者通過閱讀摘要，了解審計報告的主要內(nèi)容，并根據(jù)需要決定是否繼續(xù)仔細(xì)閱讀下面的內(nèi)容。因此內(nèi)容摘要是非常重要的。

　　(二)被審計事項的背景

　　包括被審計事項或單位的基本情況，資金來源和使用情況，目前的狀況等等，目的是使讀者對被審計事項有一個清晰的理解。

        (三)審計項目實施情況

　　這部分主要是用于向讀者說明審計的范圍和性質(zhì)，便于讀者利用報告內(nèi)容，并進(jìn)行判斷。這部分主要包括以下四個方面的內(nèi)容：

　　1.該項審計的依據(jù)，比如法律法規(guī)的要求，人大或政府交辦的事項，或者其他選項的理由;

　　2.該項審計的目標(biāo)、范圍和方式、方法，以及審計起訖時間等;

　　3.審計準(zhǔn)則的遵循情況，如果沒有遵循準(zhǔn)則，應(yīng)該說明理由，目的是讓讀者相信審計報告的質(zhì)量;

　　4.明確說明審計方和被審計方的責(zé)任，以便讀者了解審計的性質(zhì)和局限性，同時避免審計風(fēng)險。

　　(四)審計評價意見或結(jié)論

　　這部分是針對審計目標(biāo)，以審計發(fā)現(xiàn)的情況為基礎(chǔ)，總括地發(fā)表審計意見或得出審計結(jié)論。

　　(五)審計發(fā)現(xiàn)的情況

　　這部分是“審計評價意見或結(jié)論”的證明，即說明審計是怎樣得出上述結(jié)論的。這部分是所取得證據(jù)的匯總結(jié)果。通常針對每項具體目標(biāo)，逐項說明審計發(fā)現(xiàn)的支持審計結(jié)論的事實和作出的分析。一般來說，這種說明應(yīng)該包括這樣三個方面的要素：

　　1.審計發(fā)現(xiàn)的事實;

　　2.導(dǎo)致上述結(jié)果的原因;

　　3.產(chǎn)生的影響。

　　應(yīng)該說明的是，這部分不說明發(fā)現(xiàn)的違反法律法規(guī)的具體事實，只是針對具體審計目標(biāo)，說明得出“審計評價意見或結(jié)論”的根據(jù)。

　　(六)發(fā)現(xiàn)的違法違規(guī)問題及處理處罰意見

　　這部分是對審計過程中發(fā)現(xiàn)的具體違法違規(guī)問題及處理處罰意見的逐項列示。包括審計過程中查出的被審計單位違反國家法律、法規(guī)規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為的事實，定性、處理處罰決定以及法律、法規(guī)、規(guī)章依據(jù)，有關(guān)移送處理的決定等等。

　　(七)建議

　　由于效益審計的價值就在于其建設(shè)性。因此，效益審計報告中提出的建議，是效益審計項目的核心內(nèi)容之一。此部分內(nèi)容應(yīng)該是審計結(jié)論和審計發(fā)現(xiàn)的情況及分析的邏輯體現(xiàn)，一般應(yīng)該針對產(chǎn)生問題的原因提出來，在內(nèi)容上與報告中的其他內(nèi)容相呼應(yīng)。應(yīng)該注意，建議不應(yīng)該太多，但應(yīng)該有針對性，可操作，便于檢查和衡量。

　　(八)被審計單位的反饋意見

　　這部分內(nèi)容包括：被審計單位對審計報告的看法;針對被審計單位的意見，審計報告的修改情況;審計組織不同意被審計單位意見的理由。

　　在被審計單位只是提供了一些口頭意見的情況下，審計人員應(yīng)該將口頭意見進(jìn)行整理，并經(jīng)過被審計單位確認(rèn)表達(dá)是否準(zhǔn)確。許多被審計單位在他們的反饋意見中還包括了針對審計發(fā)現(xiàn)的情況，擬采取和已經(jīng)采取的改正措施，這些都應(yīng)該一并納入到審計報告中。

　　將被審計單位的反饋意見納入到審計報告中最大的好處在于，可以將被審計單位糾正問題、改進(jìn)管理的情況置于公眾監(jiān)督之下，便于被審計單位落實審計結(jié)論和審計建議，積極整改，從而大大提高了審計的效果。

　　除上述8個方面的內(nèi)容以外，對于審計過程中發(fā)現(xiàn)的好的管理方法或?qū)嵺`，審計報告中還應(yīng)單獨對其進(jìn)行評論和肯定，通過公開的審計報告，將好的做法或經(jīng)驗進(jìn)行推廣。因為效益審計的最終目的是促進(jìn)強(qiáng)化管理，提高績效。把好的經(jīng)驗和做法推廣，可以發(fā)揮事半功倍的效果。

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